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淺談小微企業(yè)普惠性稅收減免政策
2019-03-26 來源：未知 點(diǎn)擊：747次
2019年是全國稅務(wù)系統(tǒng)連續(xù)開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的第六年。與往年相比，今年的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”突出減稅降費(fèi)，稅費(fèi)改革涉及內(nèi)容廣泛，需要每個(gè)財(cái)務(wù)人時(shí)刻關(guān)注與學(xué)習(xí)。本人主要根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）以及《廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于對(duì)我區(qū)小微企業(yè)實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠的通知》（桂財(cái)稅〔2019〕7號(hào)）文淺談關(guān)于小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。
首先， 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第一條規(guī)定對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。廣西自2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)于6稅2費(fèi)（ 資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）減按50%征收等相關(guān)規(guī)定，以出租房屋為例看新舊政策稅費(fèi)改革。
案例：老王出租自有住房給一餐飲店，與餐飲店老板約定2019年每月租金9萬，租期一年，一次性收取租金108萬元。
首先， 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第一條規(guī)定對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。廣西自2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)于6稅2費(fèi)（ 資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）減按50%征收等相關(guān)規(guī)定，以出租房屋為例看新舊政策稅費(fèi)改革。
案例：老王出租自有住房給一餐飲店，與餐飲店老板約定2019年每月租金9萬，租期一年，一次性收取租金108萬元。
其次， 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第五條規(guī)定放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元，不再區(qū)分行業(yè)。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的放寬使得小微企業(yè)普惠性稅收減免政策可以助力更多的企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅減費(fèi)。
接著， 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策規(guī)定。 這就意味著對(duì)企業(yè)所得稅引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算，一是對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%；二是對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)10%?？梢哉f減稅力度是大大的！我們可以通過以下的例子感受一下。 舉例：一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為300萬元的工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬元，則政策調(diào)整前后需繳納企業(yè)所得稅對(duì)比，如下圖所示：
接著， 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 （財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策規(guī)定。 這就意味著對(duì)企業(yè)所得稅引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算，一是對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%；二是對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)10%?？梢哉f減稅力度是大大的！我們可以通過以下的例子感受一下。 舉例：一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為300萬元的工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬元，則政策調(diào)整前后需繳納企業(yè)所得稅對(duì)比，如下圖所示：
最后，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
總的來說稅費(fèi)改革日新月異，涉及的面很廣，減稅力度很大，以上只是淺談稅費(fèi)改革中的一小部分。整個(gè)稅改的變化對(duì)于一個(gè)財(cái)務(wù)人來說既是動(dòng)力也是壓力，我們需要時(shí)刻關(guān)注稅費(fèi)改革的方向并不斷學(xué)習(xí)，吸收新的知識(shí)還要運(yùn)用到日常工作中，一旦懈怠就有可能被社會(huì)淘汰。
總的來說稅費(fèi)改革日新月異，涉及的面很廣，減稅力度很大，以上只是淺談稅費(fèi)改革中的一小部分。整個(gè)稅改的變化對(duì)于一個(gè)財(cái)務(wù)人來說既是動(dòng)力也是壓力，我們需要時(shí)刻關(guān)注稅費(fèi)改革的方向并不斷學(xué)習(xí)，吸收新的知識(shí)還要運(yùn)用到日常工作中，一旦懈怠就有可能被社會(huì)淘汰。
財(cái)務(wù)部 盧冬梅
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